01Hobby ou activité professionnelle ? La distinction
Toute activité accessoire n'est pas automatiquement un revenu accessoire imposable. Les autorités fiscales distinguent clairement entre un hobby et une activité lucrative indépendante. Cette distinction a des conséquences importantes — tant sur le plan fiscal que dans le domaine des assurances sociales.
L'administration fiscale examine les critères suivants pour qualifier une activité accessoire comme activité lucrative indépendante :
- Intention de réaliser un bénéfice : Vous générez régulièrement des revenus et souhaitez gagner de l'argent — pas seulement couvrir les coûts
- Démarche planifiée : Vous vous présentez sur le marché, avez des clients, émettez des factures ou proposez des prestations publiquement
- À vos propres risques et périls : Vous supportez le risque entrepreneurial vous-même (p. ex. défauts de paiement, investissement en matériel)
- Participation aux échanges économiques : Vous proposez des services ou des marchandises à un public plus large, pas seulement occasionnellement à une connaissance
- Régularité : L'activité n'est pas ponctuelle mais se répète sur une période prolongée
Exemple de hobby : Vous tricotez occasionnellement des écharpes et en vendez trois au marché de Noël pour un total de CHF 150. C'est un hobby — pas une activité lucrative imposable.
Exemple d'activité professionnelle : Vous proposez des services de design graphique le soir et le week-end, avez un site web, émettez des factures et réalisez CHF 12'000 par an. C'est une activité accessoire soumise à l'obligation fiscale.
02Obligation AVS : à partir de CHF 2'300 par employeur
L'obligation de cotiser à l'AVS pour une activité accessoire dépend du caractère salarié ou indépendant de votre activité accessoire. Les règles sont différentes :
| Situation | Obligation AVS | Base légale |
|---|---|---|
| Emploi accessoire salarié | Oui, à partir de CHF 2'300/an par employeur | LAVS art. 34d |
| Emploi dans un ménage privé | Oui, dès le premier franc (pas de franchise) | LAVS art. 34d al. 4 |
| Activité accessoire indépendante | Oui, à partir de CHF 2'300 de revenu net/an au total | LAVS art. 8 + 9 |
| Indépendant avec moins de CHF 2'300/an | Volontaire (pas d'obligation) | RAVS art. 19 |
Pour la plupart des personnes exerçant une activité accessoire, la règle est : dès que vous gagnez plus de CHF 2'300 par an, des cotisations AVS/AI/APG sont dues. Pour une activité accessoire salariée, employeur et employé se partagent les cotisations (chacun 5.3%). Pour une activité accessoire indépendante, vous supportez seul les cotisations.
En tant qu'actif accessoire indépendant, vous devez vous inscrire auprès de la caisse de compensation cantonale. Votre revenu accessoire est pris en compte avec l'éventuel revenu principal provenant d'une activité indépendante pour le calcul AVS.
03Impôt sur le revenu des revenus accessoires
Les revenus accessoires sont en Suisse intégralement imposables — indépendamment de leur montant. Il n'existe pas de franchise d'impôt pour les activités accessoires. Votre revenu accessoire est ajouté à vos autres revenus (revenu principal, rendements de la fortune, etc.) et imposé conjointement.
Comme l'impôt sur le revenu en Suisse est progressif, votre revenu accessoire est imposé au taux marginal le plus élevé. Cela signifie : les revenus supplémentaires de l'activité accessoire sont proportionnellement plus taxés que le revenu de base.
Exemple pratique :
| Position | Montant |
|---|---|
| Revenu principal (salaire) | CHF 75'000 |
| Revenu net de l'activité accessoire | CHF 15'000 |
| Total du revenu imposable | CHF 90'000 |
| Taux marginal (exemple ct. ZH) | env. 30% |
| Impôt supplémentaire sur le revenu accessoire | env. CHF 4'500 |
Dans la déclaration d'impôts, vous déclarez le revenu accessoire différemment selon sa nature :
- Activité accessoire salariée : Vous recevez un certificat de salaire séparé que vous mentionnez dans la déclaration d'impôts
- Activité accessoire indépendante : Vous remplissez le formulaire pour activité lucrative indépendante (feuille auxiliaire ou questionnaire selon le canton) et établissez un compte de recettes et dépenses
04Pertinence de la TVA pour l'activité accessoire
Même pour une activité accessoire, la taxe sur la valeur ajoutée peut devenir pertinente. L'assujettissement à la TVA est lié au chiffre d'affaires annuel mondial — indépendamment du caractère principal ou accessoire de l'activité.
Le seuil est de CHF 100'000 de chiffre d'affaires annuel (art. 10 LTVA). Tous les détails dans l'article sur l'assujettissement TVA dès CHF 100'000. Pour la plupart des personnes exerçant une activité accessoire, ce seuil n'est pas atteint. Mais attention dans les scénarios suivants :
- Combinaison activité principale + accessoire : Si vous êtes indépendant tant dans l'activité principale que dans l'activité accessoire, les deux chiffres d'affaires sont additionnés. Exemple : CHF 70'000 comme photographe (activité principale) + CHF 35'000 boutique en ligne (activité accessoire) = CHF 105'000 → assujetti à la TVA
- Chiffre d'affaires accessoire élevé : Celui qui réalise CHF 100'000 ou plus dans son activité accessoire seule (p. ex. commerce en ligne florissant) est assujetti à la TVA
- Inscription volontaire : Même sous CHF 100'000 de chiffre d'affaires, vous pouvez vous inscrire volontairement — p. ex. pour récupérer l'impôt préalable sur des acquisitions importantes
05Obligation de comptabilité pour l'activité accessoire
L'obligation de tenir une comptabilité pour votre activité accessoire dépend de la nature et de l'ampleur de votre activité :
| Situation | Obligation |
|---|---|
| Emploi accessoire salarié | Pas d'obligation de comptabilité (le certificat de salaire suffit) |
| Activité accessoire indépendante sous CHF 500'000 de chiffre d'affaires | Compte de recettes et dépenses (comptabilité simplifiée) selon CO art. 957 al. 2 |
| Activité accessoire indépendante à partir de CHF 500'000 de chiffre d'affaires | Comptabilité ordinaire en partie double selon CO art. 957 al. 1 |
| Assujetti à la TVA (quel que soit le chiffre d'affaires) | Les enregistrements doivent être conformes à la TVA (impôt préalable/TVA traçable) |
Pour la plupart des personnes exerçant une activité accessoire, un simple compte de recettes et dépenses suffit. Vous y listez toutes les recettes et dépenses commerciales chronologiquement et calculez le bénéfice comme différence.
Indépendamment de l'obligation, il est recommandé de conserver tous les justificatifs — pendant au moins 10 ans (CO art. 958f). En cas de contrôle fiscal, vous devez pouvoir justifier chaque déduction déclarée.
06Impact sur l'employeur principal
Une question qui préoccupe beaucoup de personnes : Ai-je le droit d'exercer une activité accessoire si je suis salarié ? En principe oui — le droit du travail suisse autorise les activités accessoires. Mais il y a des restrictions importantes :
- Devoir de fidélité (CO art. 321a) : Vous ne devez pas concurrencer votre employeur. Une activité accessoire dans la même branche avec les mêmes clients est problématique
- Vérifier le contrat de travail : De nombreux contrats de travail contiennent une clause relative aux activités accessoires. Souvent, une obligation de déclaration ou même une obligation d'autorisation est prévue
- Temps de travail et temps de repos : La loi sur le travail (LTr) prescrit des temps de repos. Votre activité accessoire ne doit pas entraîner un dépassement des durées maximales de travail légales (max. 45 ou 50 heures/semaine selon la branche)
- Indemnités journalières / LAA : En cas d'accident dans l'activité accessoire, l'assurance accidents de l'employeur principal peut être impliquée. Clarifiez la situation d'assurance
Fiscalement, l'activité accessoire n'a pas d'impact direct sur l'employeur principal. L'employeur continue de prélever les cotisations sociales habituelles sur votre salaire. Vous déclarez votre revenu accessoire séparément dans la déclaration d'impôts.
07Exemple pratique : activité accessoire comme webdesigner
Marco travaille à 80% comme salarié dans un bureau (salaire annuel CHF 68'000). Le soir et le week-end, il crée des sites web en freelance — comme beaucoup qui s'informent sur les impôts des freelances. Son revenu accessoire s'élève à CHF 18'000 par an. Voici sa situation fiscale :
Recettes de l'activité accessoire : CHF 18'000. Frais déductibles (abonnements logiciels, hébergement, part de télétravail, formation continue) : CHF 3'200. Revenu net de l'activité accessoire : CHF 14'800.
Comme Marco est salarié dans son activité principale et y paie déjà des cotisations AVS sur CHF 68'000, il doit payer des cotisations AVS supplémentaires sur l'activité accessoire indépendante. Taux de cotisation sur CHF 14'800 : env. 5.371% = CHF 795/an.
Revenu imposable total de Marco : CHF 68'000 + CHF 14'800 – CHF 795 (déduction AVS) = CHF 82'005. Avec un taux marginal d'environ 28% (exemple ct. Zurich), il paie environ CHF 3'920 d'impôts supplémentaires sur l'activité accessoire.
Avec CHF 18'000 de chiffre d'affaires, Marco est bien en dessous du seuil TVA de CHF 100'000. Pas d'assujettissement à la TVA.
Sur CHF 18'000 de recettes, il reste après les frais commerciaux (CHF 3'200), l'AVS (CHF 795) et les impôts (CHF 3'920) environ CHF 10'085 net — soit environ 56% des recettes.